В 2023 многие иммигранты в Армении потеряют налоговое резидентство страны исхода и должны будут понимать, как изменится их налоговая ситуация. Несмотря на достаточно подробное описание основ налогообложения для иммигрантов, вопросы на тему в чатах не только не пропадают, но и становятся более частыми.

Ниже описаны несколько частых сценариев в сообществе иммигрантов:

  • Первый: работа в найме в РФ до момента эмиграции, работа в найме в Армении после
  • Второй: работа в найме в РФ как до, так и после момента эмиграции (и налоговое резидентство Армении)
  • Третий: работа в найме в РФ до момента эмиграции, работа в качестве ИП в Армении после
  • Четвертый: работа в качестве ИП в РФ до момента эмиграции, работа в качестве ИП в РФ и в Армении после
  • Пятый (бонус): изменение трудового договора таким образом, чтобы место работы было явно указано вне РФ

Disclaimer

Этот документ не являются налоговой рекомендацией. Каждая ситуация должна быть проанализирована в индивидуальном порядке. Авторы не являются экспертами по налогообложению в какой-либо стране. Используйте материалы ниже на свой страх и риск.

Сценарий 1: работа в найме в РФ до марта-апреля 2022, затем работа в найме в Армении

В этом сценарии работа в найме в РФ заменяется на работу в найме в Армении (часто в процессе релокации внутри одной компании, но не обязательно).

С января по 31 марта 2022:

  • 30% НДФЛ в РФ (13 или 15 уже уплачено работодателем), доплата после собственноручной подачи 3-НДФЛ
  • 21% НДФЛ в Армении (зачтутся по СИДН)

С апреля по 31 декабря 2022:

  • 21% НДФЛ в Армении (плюс социальные взносы плюс армейский взнос)
  • Налоговый агент в Армении: работодатель
  • Никаких налогов в РФ (кроме источников дохода не в найме: сдача квартиры в аренду, дивиденды, проценты по депозитам, облагаемая налогом продажа имущества)

Между странами есть СИДН.

Сценарий 2: работа в найме в РФ, проживание в Армении (налоговое резидентство Армении)

В этом сценарии человек меняет страну проживания и, со временем, налогового резидентства, но продолжает работать на работодателя в РФ.

Налоговый агент в РФ: работодатель.

За весь 2022 год:

  • Или 30% ставка НДФЛ в РФ, если в договоре явно указано, что работа выполняется на территории РФ
  • Или 21% ставка НДФЛ в Армении в других случаях (см. сценарий 5)

Сценарий 3: работа в найме в РФ до марта-апреля 2022, ИП в Армении, доход вне РФ и Армении

В этом случае иммигрант прекращает работу в найме в РФ и переходит на работу на мировой рынок через ИП в Армении.

С января по 31 марта 2022:

  • 30% ставка НДФЛ в РФ (13 или 15 уже уплачено работодателем)
  • 21% ставка НДФЛ в Армении (зачтутся по СИДН)

С апреля по 31 декабря 2022:

  • Упрощенный режим (бухгалтеру обязательно подать на него в первые 20 дней после открытия ИП): зависит от оборота, до AMD 115M: 5%
  • Никаких налогов в РФ (кроме источников дохода не в найме: сдача квартиры в аренду, дивиденды, проценты по депозитам, облагаемая налогом продажа имущества)

Между странами есть СИДН.

Сценарий 4: работа одновременно как ИП в РФ на УСН и как ИП в Армении на УСН

Сценарий ниже является более сложным с точки зрения оценки налоговых обязательств, а также неоптимальным по-сравнению со сценарием 3. Другими словами, если есть возможность не работать как ИП в двух странах, проще и выгоднее этого не делать, а полностью переключаться на работу на мировой рынок через ИП в Армении.

  • Все доходы на территории РФ проводятся через ИП в РФ, где уплачивается 6% налогов (предположим использование УСН)
  • Все доходы вне РФ проводятся через ИП в Армении, где уплачивается 5% налогов плюс — в случае наличия ВНЖ — социальные взносы в 1-2% (предположим доход меньше AMD 115M в год)
  • При налоговом резидентстве Армении все доходы ИП в РФ считаются доходами ФЛ, с которых нужно уплатить НДФЛ в Армении (21% в 2022, 20% в 2023)
  • На практике даже бухгалтеры говорят, что уплата налогов на доходы вне страны в Армении сложна, “не является частой практикой” и не все виды доходов легко вписываются в текущий НК Армении
  • У правительства Армении есть планы как по упрощению процесса уплаты НДФЛ резидентами, так и по более строгому мониторингу собираемости налогов от таких доходов. Насколько успешными будут усилия в обоих направлениях, покажет время

Сценарий 5: работа в найме в РФ с указанием Армении как места работы в трудовом договоре

Этот сценарий похож на сценарий 2, с одним важным изменением: в трудовой договор можно внести поправку, согласно которой место работы будет указано как Армения (нужно указать страну и населенный пункт проживания).

В этом случае по текущему законодательству доход больше не будет признаваться на территории РФ, а работодатель не будет больше являться налоговым агентов, то есть при налоговом резидентстве Армении условия и налоговые ставки превращаются в

  • 21% (20% в 2023) ставка НДФЛ в Армении
  • Налоговая база в РФ отсутствует

Однако эту лазейку в налоговом законодательстве почти наверняка прикроют в 2023.

Она описана скорее как относительно малоизвестный способ легального сокращения количества налогов, уплачиваемых в РФ.

Сценарий 6: работа на компанию в РФ в качестве ИП в Армении

По состоянию на март 2023 этот сценарий встречается достаточно редко.

Из-за специфики налогового кодекса РФ (статьи 147, 148, 150) и законодательства ЕАЭС, работодатель в РФ, работающий с ИП в Армении должен будет уплатить “импортный НДС” на большинство видов услуг (и товаров).

Из-за этого работа в качестве ИП в Армении на компании из РФ обычно не выгодна либо работодателю, либо сотруднику, либо обеим сторонам. Также компания может не иметь опыта с проведением подобных платежей, что вызовет негативную реакцию со стороны бухгалтерии и принимающих решения о найме руководителей.

Ответственность за неуплату налогов в РФ

Стоит упомянуть ответственность за неуплату налогов в РФ:

  • Уплата налогов в объеме задолженности
  • Штраф 20% (в большинстве случаев в практике)
  • Штраф 40%, если доказана умышленность неуплаты
  • Пени

Итоги

Пять сценариев выше хорошо показывают, что в вопросах оценки налоговой нагрузки в каждой стране важно понимать сразу несколько факторов:

  • Страну (страны) налогового резидентства
  • Источники дохода на территории страны налогового резидентства
  • Источники дохода на территориях других стран (если есть)
  • Принципы налогообложения этих стран, в частности как они облагают налогами доходы своих налоговых нерезидентов на своей территории
  • Есть ли между странами СИДН и покрывает ли это соглашение тот или иной вид налога или налоговый режим (например, НДФЛ обычно взаимозачитывается, а вот УСН у ИП и другие специальные режимы — нет)
  • Будет ли плательщик обязан уплачивать импортный НДС или другие налоги при работе с исполнителем в другой стране

Тем иммигрантам, у которых есть такая возможность, мы бы посоветовали работать в качестве ИП в Армении на мировой рынок, как с точки зрения налоговой нагрузки, так и простоты работы и уплаты налогов. Зависимость дохода от РФ подразумевает куда большую налоговую нагрузку, что уже само по себе должно быть сильным мотивирующим фактором.

Источники информации